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PARTE SECONDA
LA STRUTTURA DEL TRIBUTO
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1.4.3
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Le teorie sulla nascita dell'obbligazione tributaria
Secondo la
teoria dichiarativa
(Giannini) l’obbligazione tributaria sorge automatica-
mente al verificarsi del presupposto di fatto del tributo. Secondo tale impostazione,
sia la dichiarazione sia l’avviso di accertamento sono atti estranei alla nascita dell’ob-
bligazione tributaria, che trova la sua fonte, quindi, esclusivamente nel presupposto
di fatto (in particolare, l’avviso di accertamento è considerato un provvedimento di
mero accertamento).
Secondo la
teoria costitutiva
(Berliri; Micheli) l’obbligazione tributaria non nasce
con il solo verificarsi del presupposto di fatto del tributo, ma solo a seguito della
presentazione della dichiarazione da parte del contribuente ovvero a seguito dell’e-
manazione dell’avviso di accertamento da parte dell’Amministrazione finanziaria.
Secondo recente dottrina, l’attuazione dell’obbligazione tributaria è la risultante di
un
procedimento amministrativo
che, partendo dal configurarsi del presupposto,
attraverso più fasi e atti, dichiarazione, controllo, accertamento e processo, individua
l’ammontare della pretesa tributaria (Ferlazzo Natoli).